By Meike Linzbach (auth.)
Die Bilanzierung von Unternehmenszusammenschlüssen hat sich durch die Neufassung des IFRS three grundlegend geändert. Aufgrund der verpflichtenden Anwendung des neuen criteria auf Unternehmenszusammenschlüsse in Berichtsperioden, die nach dem 30. Juni 2009 beginnen, besitzt dieser Themenbereich eine hohe Aktualität und erfordert eine zeitnahe und eingehende Auseinandersetzung von Praxis und Theorie mit den anstehenden Neuerungen. Eine der wesentlichen Änderungen in diesem komplexen Themenfeld ist die Bilanzierung latenter Steuern.
Meike Linzbach gibt einen Überblick über die geänderten Bilanzierungsgrundsätze für den Ansatz und die Bewertung latenter Steuern im Rahmen von Unternehmenszusammenschlüssen. Neben diesem Spezialbereich erörtert sie die Bilanzierung latenter Steuern bei Erwerbsvorgängen außerhalb des Anwendungsbereichs des IFRS three. foundation für die Analysen sind die vom IASB geplanten Änderungen zur Erst- und Folgebilanzierung von Vermögenswerten und Schulden.
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Der Standard wurde mit Verordnung vom 29. 31 Nach der Verabschiedung des IFRS 3 (gültig bis 2009) begannen IASB und FASB mit der Phase II des business combination-Projektes. In dieser Phase wurden der 2. und der 3. Entwurf des IFRS 3 veröffentlicht. 32 Dieser ist auf alle Unternehmenszusammenschlüsse anzuwenden, deren Erwerbszeitpunkt in der ersten Berichtsperiode liegt, die am oder nach dem 1. Juli 2009 beginnt. 33 Nicht vorgesehen ist eine Änderung der bilanziellen Darstellung von Unternehmenszusammenschlüssen, die in Berichtsperioden, die vor dem 1.
Rechte und Pflichten können in Deutschland entsprechend den einschlägigen Vorgaben des BGB übertragen werden. Restriktionen hinsichtlich des Erwerbsgegenstandes ergeben sich erst in einem zweiten Schritt durch steuerrechtliche Prämissen. Soll die Übertragung von Rechten und Pflichten steuerneutral 99 Bundesministerium der Finanzen, Schreiben vom 25. 3. 1998, Az. IV B 7 – S 1978 – 21/98/IV B 2 – S 1909 – 33/98, BStBl. I 1998, S. 268ff. Tz. 01. 100 IDW, HFA 1/1996, WPg 1996, S. 507, Abschn. 1; Hörtnagl, in: Schmitt/Hörtnagl/Stratz, UmwG/UmwStG, 4.
M. IAS 12 zum Ansatz latenter Steuern im Erwerbszeitpunkt und in der Folgebilanzierung untersucht. Auch hier beschränken sich die Analysen weitgehend auf die Neuerungen in der Bilanzierung latenter Steuern, die durch die Neufassung des IFRS 3 hervorgerufen wurden. V. m. IAS 12 dienen dabei als Ausgangspunkt für die kritische Analyse der gegenwärtigen und der geplanten Regelungen für die Bilanzierung latenter Steuern bei Erwerbsvorgängen. Im Mittelpunkt steht hierbei die Überprüfung der Konsistenz der Bilanzierungsregeln im Erwerbszeitpunkt für Erwerbsvorgänge innerhalb und außerhalb des Anwendungsbereichs des IFRS 3.